Representasjon er tiltak som gjøres overfor noen utenfor bedriften for å knytte eller pleieen relasjon. Dette kan for eksempel være en oppmerksomhetsgave fordi en har holdt et innlegg på en konferanse, en påspandert konsertbillett eller inngang til et idrettsarrangement, deltakelse på jakt og fisketurer, dekning av reise og hotellopphold, eller servering i forbindelse med et møte eller et restaurantbesøk.

Utgangspunkt

Kostnader til representasjon er i utgangspunktet ikke fradragsberettiget for giver. Det erlikevel noen unntak for oppmerksomhetsgaver, reklamegaver og kostnader til bevertning mv.

Bevertning – fradragsberettiget

Kostnader til bevertning av personer som ikke er tilknyttet bedriften, er som hovedregel ikke fradragsberettiget. Dette gjelder f.eks. bevertning av kunder og andre forretningsforbindelser,også om bevertningen skjer i utlandet. Næringsdrivende kan likevel gis fradrag for kostnader ved beskjeden bevertning av kunder eller forretningsforbindelser når følgende vilkår er oppfylt:

• Kostnaden knytter seg til virksomheten
• Bevertningen finner sted i forretningstiden eller i umiddelbar forbindelse med forhandlinger eller demonstrasjon av varer
• Bevertningen finner sted på arbeidsstedet eller hvis det ikke er kantine eller annen rimelig serveringsmulighet der, på spisested i nærheten
• Kostnadene ved servering på spisested utenfor arbeidsstedet må ikke overstige 579 kroner per pers
• Dersom kostnadene per person overstiger 579 kroner (2025), er ingen del av kostnadene fradragsberettiget.

Det gis ikke fradrag for kostnad til kjøp av brennevin. Serveres det brennevin i tilknytning til bevertingen, er ingen del av kostnadene ved bevertningen fradragsberettiget.

Når kostnader til bevertning av forretningsforbindelser er fradragsberettiget etter vilkårene ovenfor, kan det også kreves fradrag for kostnader som gjelder eier, ansatt, styremedlem o.l. som deltar i bevertningen.

Gaver til forretningsforbindelser

Kostnader til gaver til forretningsforbindelser, deres familie eller ansatte, skal i utgangspunktet behandles som representasjon, og vil ikke være fradragsberettiget. I visse tilfeller kan kostnadene ved gavegjenstander som ikke overstiger kr 317 per gjenstand, likevel være fradragsberettiget som reklamekostnad. Reklame er tiltak som går ut på å fremheve bedriften og/eller dens produkter/tjenester overfor kjøpermassen for å øke omsetningen.

For at gavegjenstander skal godtas som reklame må følgende være oppfylt:

• Kostnadene til innkjøp av gaven må ikke overstige kr 317

• Gavegjenstanden er utformet med reklame for øye i et større antall eksemplarer

• Firmamerke og/eller firmanavn er fast knyttet til gavegjenstanden

Enkle oppmerksomhetsgaver

Kostnader til enkle oppmerksomheter overfor forretningsforbindelser er fradragsberettiget, forutsatt at kostnadene ikke overstiger kr 317 (2025) per tilfelle. Dette vil typisk være en blomsterbukett, en flaske vin eller en eske med sjokolade.

Merk at kostnader til kranser i forbindelse med dødsfall likevel er fradragsberettiget uavhengig av denne beløpsgrensen.

Kan forretningsforbindelsen risikere skattlegging?

Selv om en næringsdrivende betegner en kostnad som representasjon og ikke krever fradrag for den, kan ytelsen innebære en skattepliktig fordel for mottakeren (forretningsforbindelsen), f.eks. som lønn, utbytte eller fordel vunnet i virksomheten.For lønnsinntekter må vedkommendes arbeidsgiver også svare arbeidsgiveravgift av beløpet.

Mange inviteres til å delta på idrettsarrangementer i inn- og utland. Det kan være fristende å få dekket reise, opphold, måltider og billetter både for seg selv og ektefellen. Det vil være grunnlag for beskatning for den som deltar (og for ektefellens deltakelse) hvis tiltaket har hovedsakelig karakter av ferie, rekreasjon eller fornøyelse og hvor det faglige innslaget er mindre vesentlig. Dette gjelder selv om deltakeren ikke har noe personlig interesse av å delta, og selv om deltakelsen er i hens arbeidsgivers interesse. Det må foretas en konkret vurdering av reisens samlede innhold, program for reisen, ektefelles deltakelse mv for å avgjøre omfang av skatteplikt.

Oppmerksomhetsgave ved spesielle anledninger (for eksempel jubileum) fra forretningsforbindelser og institusjoner er skattefri for mottakeren når verdien av gaven etter omstendighetene er rimelig.

Mange selskaper har etter hvert utarbeidet en code of conduct som regulerer hva ansatte kan motta i gaver og hvilke beløpsmessige grenser verdien av gaven kan ha eller hvor dyr bevertningen kan være. Noen har sågar innført nulltoleranse for mottak av gaver. Det kan derfor være greit å avklare om forretningsforbindelsen har anledning til eller ønsker å motta en gave. Dette for å unngå å sette vedkommende i en uheldig situasjon i forhold til hens egen arbeidsgiver eller ved at hen risikerer skattlegging. Det er jo ikke sikkert at mottaker setter pris på en kostbar vase som medfører noen hundre eller tusenlapper i skatt.

Tone Kaarbø

Advokat/partner, Ræder Bing advokatfirma